【纳税辅导】生活服务业营改增，注意区分可抵扣项目

　　房地产业、建筑业、金融业、生活服务业自2016年5月1日营业税改征增值税。相比较前三个行业，生活服务业相对简单，但数量众多，且与人民群众生活息息相关，企业在生产经营中，也需要购买生活服务。需要提醒的是，营改增后，生活服务业中，有的服务可以抵扣，有的服务不能抵扣。即使是可以抵扣的服务中，也不是有票就能够抵扣。

　　《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号，以下简称“36号文”）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定规定 “下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 ……（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。”其他未列明的生活服务可以抵扣，因此，很多企业就认为，只要有专用发票就可以抵扣。这是不对的，必须要区分具体情况。

　　住宿服务是生活服务业的一部分，可以抵扣，如员工出差、会议等发生的住宿支出可以抵扣。但是有的企业为总部派来的高管长期租住酒店，是否可以抵扣？笔者认为不能抵扣，36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定 “下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 ……（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。”为高管租住酒店属于个人消费，不能抵扣。

　　旅游服务也是生活服务业的一部分，可以抵扣。那么，很多企业会定期组织职工出外旅游，是否可以抵扣呢？笔者认为不能抵扣，因为职工旅游属于集体福利，按照36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条的规定不能抵扣。

　　还有一些服务能抵扣的项目与不能抵扣的项目混在一起。比如，企业组织员工外出培训期间旅游，由培训机构找旅行社，最后向企业一并收取培训费并开具发票。培训属于教育服务，可以抵扣，但其中的旅行应属于集体福利，不能抵扣，企业应当拆分。

　　综上所述，生活服务业中未列明不能抵扣的项目也不是都能抵扣，很多项目都可能属于集体福利或者个人消费，企业应当注意区分，避免税务风险。